基础知识

根据《会计法》第十二条规定，会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

会计处理时应以人民币为记账本位币，即使以外币为主的选择一种外币记账的，也要折算成人民币编制财务会计报告。具体外币交易的会计处理、外币财务报表的折算见《企业会计准则第19号——外币折算（2006）》。

但涉及到纳税时，税务处理与会计处理规定是不同的，各税种间的处理规定也是不一样的，以下详细总结各个税种涉及外币结算时如何折算成人民币计税。

增值税外币汇率折算规定

《中华人民共和国增值税法》规定：纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

1、发生增值税应税行为，外币折算可选择销售额发生当天可当月1日的人民币汇率中间价，为简少会计核算的工作量，一般会选择当月1日，这里需要注意的是，不一定是当月1日，因为当月1日非工作日时外管局是没有对外公布数据的，需顺延至当月第1个工作日。如，2017年10月1日是周日，也是节假日，外管局的网站上只公布了10月9日的人民币汇率中间价，此时只能选择10月9日这个中间价。注意选择后1年内不得变更。

纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

政策依据：《增值税暂行条例实施细则》第十五条

2、销售额以人民币计算规定，纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

政策依据：《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十八条

进出口环节税费计征外币汇率折算特殊规定

1、《关于进出口环节税费计征所适用汇率确定办法调整》（海关总署2005年第53号公告）规定，进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。完税价格采用四舍五入法计算至分。

海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国银行的外汇折算价（简称中行折算价）。其中，人民币对港元、美元、日元和欧元的中行折算价与中国人民银行公布的前一日的收盘价相同。

2、《关于进一步明确进出口货物征税计征汇率适用日期问题的公告》（海关总署公告2015年第5号）《国务院关于修改〈全国年节及纪念日放假办法〉的决定》（国务院第644号令）规定，春节作为“法定节假日”的具体时间，修改为农历正月初一、初二、初三。“法定节假日”重新明确如下：

“法定节假日”是指《全国年节及纪念日放假办法》第二条规定的“全体公民放假的节日”，具体包括（不含调休日）： 一、新年（1月1日）。 二、春节（农历正月初一、初二、初三）。 三、清明节（农历清明当日）。 四、劳动节（5月1日）。 五、端午节（农历端午当日）。 六、中秋节（农历中秋当日）。 七、国庆节（10月1日、2日、3日）。

消费税外币汇率折算规定

《消费税暂行条例实施细则》第十一条规定，纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

土地增值税外币汇率折算规定

《土地增值税暂行条例实施细则》第二十条规定，土地增值税以人民币为计算单位。转让房地产所取得的收入为外国货币的，以取得收入当天或当月1日国家公布的市场汇价折合成人民币，据以计算应纳土地增值税税额。

企业所得税外币汇率折算规定

根据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

1、预缴企业所得税时，企业所得以人民币以外的货币计算的，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

2、年度汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

3、经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

4、非居民企业所得税源泉扣缴

非居民企业所得税源泉扣缴支付款项时区分不同情形，按扣缴义务发生之日、填开税收缴款书之日前一日、作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折算。

扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：

(一)扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。

(二)取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

(三)主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。

政策依据：《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第37号）

5、企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额时，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。

政策依据：《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）

6、企业发生的汇总收益应计入其他收入缴纳企业所得税，发生的汇总损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外准予在税前扣除。

政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

上述两条是相对应的，对于货币性资产产生的汇兑损失可以税前扣除，产生的汇兑收益也是要并入收入总额计征企业所得税的。

7、纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。

企业所拥有的资产或者负债，可能是以计账本位币以外的货币计量，那么在纳税年度终了时，需要按照期末即期人民币汇率中间价为标准，将其折算成人民币，以反映企业的真正经济利益流动情况，当期末即期人民币汇率中间价，与企业取得货币性资产、负债时的汇率产生变动时，就可能使企业承担因汇率变动而产生的损失。其中，负债是由企业已完成的经济业务所引起，可以用货币客观计量，并在将来以资产或提供劳务等方式予以清偿的经济责任，如应付账款、应付票据等。货币性资产是企业经营过程中以货币形态存在的资产，包括狭义上的现金（即库存现金）、银行存款、其他货币资金等。对于这部分损失，是企业生产经营活动中的正常与必要的支出，应准予扣除。

8、已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分的汇兑损失，不予扣除。

一般而言，汇兑损失属于企业生产经营活动过程中所发生的必要与正常的支出，应准予扣除。但是，企业在会计处理时，有些汇兑损失已经通过其他途径体现在企业的支出中，或者有时候产生的所谓的汇兑损失，虽然也与企业所拥有的资产数额有关联，但其是企业税后利润的组成部分，产生的所谓汇兑损失只会对所有者权益产生一定的影响，对于这些情况下的所谓汇兑损失，是不应允许扣除的，否则就违背了税前扣除中的不得重复扣除的原则和相关性原则。企业发生的汇兑损失，如果已经计入资产成本的话，那么这部分损失已经通过资产的折旧或者摊销等方式予以税前扣除；如果企业发生的损失，是由向所有者进行利润分配相关的部分所产生，考虑到这部分属于所有者权益，是税后利润分配问题，一定程度上与企业资产相脱离，不属于企业的资产，其产生的所谓的汇兑损失，也是不应该作为企业支出在税前扣除。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南

个人所得税外币汇率折算规定

1、个人所得为人民币以外货币的，按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了后办理汇算清缴的，对已经按月、按季或者按次预缴税款的人民币以外货币所得，不再重新折算；对应当补缴税款的所得部分，按照上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

政策依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十二条

2、各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。

政策依据：《个人所得税法》第十六条

3、 转让的股权以人民币以外的货币结算的，按照结算当日人民币汇率中间价，折算成人民币计算应纳税所得额。

政策依据：《国家税务总局 关于发布<股权转让所得个人所得税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）第二十三条

资源税外币汇率折算规定

政策依据：原《资源税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。

房产税外币汇率折算规定

按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折算。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知》（财税〔2009〕3号）规定：二、以人民币以外的货币为记账本位币的外资企业及外籍个人在缴纳房产税时，均应将其根据记账本位币计算的税款按照缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币。

印花税外币汇率折算规定

根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）规定，应税凭证金额为人民币以外的货币的，应当按照凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。

契税外币汇率折算规定

按照纳税义务发生之日的人民币汇率中间价折算。

政策依据：原《契税暂行条例》第五条第二款规定，应纳税额以人民币计算。转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折合成人民币计算。

车辆购置税外币汇率折算规定

按照申报纳税之日基准汇价（也即人民币中间价）折算。

政策依据：《车辆购置税法》第八条规定，纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。

关税外币汇率折算规定

1、《中华人民共和国关税法》规定，进出口货物、进境物品的价格以及有关费用以人民币以外的货币计算的，按照纳税人完成申报之日的计征汇率折合为人民币计算。

前款所称计征汇率，是指按照海关总署规定确定的日期当日的人民币汇率中间价。

2、《海关法》第三十八条规定，海关征收关税、滞纳金等，应当按人民币计征。进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的，以中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币计算完税价格；以基准汇率币种以外的外币计价的，按照国家有关规定套算为人民币计算完税价格。适用汇率的日期由海关总署规定。

3、《海关进出口货物征税管理办法》第十六条规定，进出口货物的价格及有关费用以外币计价的，海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。完税价格采用四舍五入法计算至分。海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率；以基准汇率币种以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值（人民币元后采用四舍五入法保留4位小数）。如果上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可以另行规定计征汇率，并且对外公布。

开具《中国税收居民身份证明》外币汇率折算规定

享受税收协定的收入金额按照填报申请表当日汇率中间价折算。

政策依据：《国家税务总局关于开具<中国税收居民身份证明>有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第40号）附件2《中国税收居民身份证明》申请表填表说明：

九、拟享受协定收入金额：填报与该《税收居民证明》有关、申请人取得的拟享受税收协定的收入金额。每行填报对应协定条款的拟享受税收协定的收入金额，合伙企业的合伙人填写按照合伙协议或分配协议计算的合伙人应取得的收入金额。收入金额为外币的应按照填报申请表当日汇率中间价换算为人民币金额。

各税种外币汇率折算大致分为以下几种情况总结如下：

一、增值税、消费税、资源税、土地增值税以纳税义务发生的当天或者当月1日的人民币汇率的中间价折算，注意选择后1年内不得变更。

二、注意进出口环节税费计征外币汇率折算的特殊规定。

三、企业所得税月（季）度预缴申报与年度汇缴申报时采用的是月（季）、年度最后一日的人民币汇率中间价折算。

四、企业所得税境外所得税收抵免，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。

五、企业所得税（非居民企业所得税源泉扣缴）、契税、印花税以按照纳税（扣缴）义务发生之日的人民币市场汇率中间价折算。非居民企业所得税源泉扣缴区分不同情形按扣缴义务发生之日、填开税收缴款书之日前一日、作出限期缴税决定之日前一日的人民币市场汇率中间价折算。

六、企业所得税发生汇总损益均可计入当期损益。

七、个人所得税通常以填开完税凭证的上一月最后一日或上一纳税年度最后一日人民币汇率中间价折算，股权转让所得按照结算当日人民币汇率中间价折算。

八、房产税以缴款上月最后一日的人民币汇率中间价折算。

九、车辆购置税按照申报纳税之日基准汇价（也即人民币中间价）折算。

十、开具《中国税收居民身份证明》享受税收协定的外币收入金额按照填报申请表当日汇率中间价折算。（根据现行文件综合整理）